Allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (USA) - Generally Accepted Accounting Principles (United States)

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Allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze ( GAAP oder US GAAP , ausgesprochen wie „Lücke“) ist der Rechnungslegungsstandard, der von der US-Börsenaufsichtsbehörde (SEC) übernommen wurde. Während die SEC zuvor angekündigt hatte, von US-GAAP auf die International Financial Reporting Standards (IFRS) umsteigen zu wollen, unterscheiden sich letztere erheblich von GAAP und die Fortschritte waren langsam und ungewiss. Vor kurzem hat die SEC anerkannt, dass es keinen Drang mehr gibt, mehr US-Unternehmen auf IFRS umzustellen, so dass die beiden Standards auf absehbare Zeit "weiter nebeneinander existieren" werden.

Das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat ab 2008 US-GAAP in Extensible Business Reporting Language (XBRL) veröffentlicht.

Geschichte

Wirtschaftsprüfer übernahmen die führende Rolle bei der Entwicklung von GAAP für Wirtschaftsunternehmen.

Rechnungslegungsstandards wurden in der Vergangenheit vom American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) gemäß den Vorschriften der US-Börsenaufsichtsbehörde SEC festgelegt. Die AICPA schuf erstmals 1939 das Committee on Accounting Procedure und ersetzte dieses 1959 durch das Accounting Principles Board . 1973 wurde das Accounting Principles Board durch das Financial Accounting Standards Board (FASB) unter der Aufsicht der Financial Accounting Foundation mit dem Financial Accounting Standards Advisory Council zur Beratung und Bereitstellung von Beiträgen zu den Rechnungslegungsstandards. Andere Organisationen, die an der Festlegung der Rechnungslegungsstandards der Vereinigten Staaten beteiligt sind , sind das 1984 gegründete Governmental Accounting Standards Board (GASB); und das 1990 gegründete Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB).

Ungefähr 2008 hat der FASB die FASB Accounting Standards Codification herausgegeben, die die Tausenden von US-GAAP-Verlautbarungen in etwa 90 Rechnungslegungsthemen neu organisiert.

Im Jahr 2008 hat die Securities and Exchange Commission eine vorläufige "Roadmap" herausgegeben, die dazu führen könnte, dass die Vereinigten Staaten in Zukunft die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze aufgeben und sich stattdessen mehr als 100 Ländern auf der ganzen Welt anschließen und stattdessen die in London ansässige International Financial Reporting verwenden Normen. Ab 2010 lief das Konvergenzprojekt mit der routinemäßigen Sitzung des FASB mit dem IASB. Die SEC hat ihr Ziel zum Ausdruck gebracht, die International Financial Reporting Standards in den USA bis 2014 vollständig zu übernehmen. Mit der Konvergenz der US-GAAP und der internationalen IFRS-Rechnungslegungssysteme wird das International Accounting Standards Board als höchste Autorität für die International Financial Reporting Standards immer mehr in den USA wichtig.

Grundlegendes Konzept

Um grundlegende Ziele zu erreichen und grundlegende Qualitäten zu implementieren, hat GAAP vier Grundannahmen, vier Grundprinzipien und vier grundlegende Einschränkungen.

Annahmen

  • Geschäftseinheit: geht davon aus, dass das Unternehmen von seinen Eigentümern oder anderen Unternehmen getrennt ist. Einnahmen und Ausgaben sollten von persönlichen Ausgaben getrennt werden.
  • Going Concern : geht davon aus, dass das Geschäft auf unbestimmte Zeit weitergeführt wird. Dies validiert die Methoden der Aktivierung, Abschreibung und Amortisation von Anlagen . Nur wenn die Liquidation sicher ist, trifft diese Annahme nicht zu. Das Geschäft wird auf unabsehbare Zeit weiterbestehen.
  • Prinzip der Währungseinheit: Es wird davon ausgegangen, dass eine stabile Währung die nachweisbare Einheit ist. Der FASB akzeptiert den Nominalwert des US-Dollar als inflationsbereinigte Währungseinheit.
  • Zeitraumprinzip : Impliziert, dass die wirtschaftliche Tätigkeit eines Unternehmens in künstliche Zeiträume unterteilt werden kann.

Grundsätze

  • Anschaffungs- und Herstellungskosten Prinzip erfordert Unternehmen Rechnung und Bericht Aktiva & Passiva Anschaffungskosten eher als Marktwert . Dieses Prinzip liefert zuverlässige Informationen (wodurch die Möglichkeit ausgeschlossen wird, subjektive und potenziell verzerrte Marktwerte anzugeben), aber nicht sehr relevant. Somit besteht ein Trend zur Verwendung von Fair Values. Die meisten Schulden und Wertpapiere werden mittlerweile zu Marktwerten bilanziert.
  • Das Prinzip der Umsatzrealisierung besagt, dass Unternehmen Umsatzerlöse erfassen sollten, wenn sie erzielt wurden, aber nicht, wenn sie erhalten wurden. Der Zahlungsmittelfluss hat keinen Einfluss auf die Umsatzrealisierung. Dies ist das Wesen der periodengerechten Rechnungslegung . Umgekehrt sind Verluste jedoch zu erfassen, wenn ihr Eintritt wahrscheinlich wird, unabhängig davon, ob er tatsächlich eingetreten ist oder nicht. Dies entspricht der Einschränkung des Konservatismus , bringt es jedoch in Konflikt mit der Einschränkung der Konsistenz , da die Berücksichtigung von Einnahmen/Gewinn nicht mit der Art und Weisevereinbarist, in der Verluste reflektiert werden.
  • Passendes Prinzip . Die Ausgaben müssen den Einnahmen gegenübergestellt werden, solange dies angemessen ist. Aufwendungen werden nicht erfasst, wenn die Arbeit ausgeführt oder ein Produkt hergestellt wird, sondern wenn das Werk oder das Produkt tatsächlich seinen Beitrag zum Umsatz leistet. Nur wenn kein Zusammenhang mit Einnahmen hergestellt werden kann, können Kosten als Aufwand der laufenden Periode angerechnet werden (zB Bürogehälter und sonstige Verwaltungskosten). Dieses Prinzip ermöglicht eine bessere Bewertung der tatsächlichen Rentabilität und Leistung (zeigt an, wie viel ausgegeben wurde, um Einnahmen zu erzielen). Die Abschreibung und die Herstellungskosten der verkauften Waren sind gute Beispiele für die Anwendung dieses Prinzips.
  • Prinzip der vollständigen Offenlegung . Menge und Art der offengelegten Informationen sollten auf der Grundlage einer Abwägungsanalyse entschieden werden, da eine größere Menge an Informationen mehr Kosten bei der Vorbereitung und Verwendung kostet. Die offengelegten Informationen sollten ausreichen, um ein Urteil zu fällen und gleichzeitig die Kosten angemessen zu halten. Informationen werden im Hauptteil des Jahresabschlusses, im Anhang oder als ergänzende Informationen dargestellt

Einschränkungen

  • Objektivitätsprinzip : Die von den Buchhaltern vorgelegten Unternehmensabschlüsse sollten auf objektiven Nachweisen beruhen.
  • Wesentlichkeitsprinzip : Die Bedeutung eines Gegenstands sollte bei der Berichterstattung berücksichtigt werden. Ein Gegenstand wird als bedeutsam angesehen, wenn er die Entscheidung einer vernünftigen Person beeinflussen würde.
  • Konsistenzprinzip : Dies bedeutet, dass das Unternehmen von Periode zu Periode dieselben Rechnungslegungsgrundsätze und -methoden verwendet.
  • Konservatismus-Prinzip : Bei der Wahl zwischen zwei Lösungen ist diejenige mit dem ungünstigeren Ergebnis zu wählen (siehe Konservatismus-Konvention )
  • Kostenbeschränkung : Der Nutzen der Berichterstattung über Finanzinformationen sollte die Kosten für deren Bereitstellung rechtfertigen und höher sein.

Erforderliche Abweichungen von GAAP

Gemäß dem Berufsethikkodex der AICPA gemäß Regel 203 – Rechnungslegungsgrundsätze muss ein Mitglied von den GAAP abweichen, wenn die Befolgung zu einer wesentlichen falschen Darstellung des Jahresabschlusses oder anderweitig irreführend wäre. Beim Austritt hat das Mitglied, soweit durchführbar, die Gründe anzugeben, warum die Einhaltung der Rechnungslegungsgrundsätze zu einer irreführenden Jahresrechnung führen würde. Gemäß Regel 203-1-Abweichungen von etablierten Rechnungslegungsgrundsätzen sind Abweichungen selten und finden in der Regel bei neuen Gesetzen, der Entwicklung neuer Formen von Geschäftstransaktionen, einem ungewöhnlichen Maß an Wesentlichkeit oder dem Bestehen widersprüchlicher Branchenpraktiken statt.

Beteiligt an der Entwicklung

Diese Organisationen beeinflussen die Entwicklung von GAAP in den Vereinigten Staaten.

  • US-Börsenaufsichtsbehörde ( SEC )
    Die SEC wurde als Folge der Weltwirtschaftskrise gegründet . Zu dieser Zeit gab es keine Struktur, die Rechnungslegungsstandards festlegte. Die SEC ermutigte die Einrichtung privater Normungsgremien durch die AICPA und später den FASB , da sie der Ansicht war, dass der Privatsektor über die entsprechenden Kenntnisse, Ressourcen und Talente verfügte. Die SEC arbeitet eng mit verschiedenen privaten Organisationen zusammen, die GAAP festlegen, aber nicht selbst.
  • American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
    1939 ernannte die AICPA auf Drängen der SEC das Committee on Accounting Procedure (CAP). In den Jahren 1939 bis 1959 gab CAP 51 Accounting Research Bulletins heraus, die sich mit einer Vielzahl aktueller Rechnungslegungsprobleme befassten. Dieser Problem-für-Problem-Ansatz konnte jedoch nicht die dringend benötigten strukturierten Rechnungslegungsgrundsätze entwickeln. So gründete die AICPA 1959 das Accounting Principles Board (APB), dessen Aufgabe es war, einen konzeptionellen Gesamtrahmen zu entwickeln. Sie gab 31 Stellungnahmen ab und wurde 1973 wegen mangelnder Produktivität und nicht rechtzeitiger Maßnahmen aufgelöst. Nach der Gründung des FASB hat die AICPA das Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) eingerichtet. Es veröffentlicht:
    1. Prüfungs- und Rechnungslegungsrichtlinien , die die Rechnungslegungspraktiken bestimmter Branchen (z. B. Casinos, Hochschulen, Fluggesellschaften usw.) zusammenfassen und spezifische Leitlinien zu Angelegenheiten bieten, die nicht vom FASB oder GASB behandelt werden. US-GAAP berücksichtigt bei der Festlegung seiner Richtlinien keine Ethik. Dies lässt Raum für die Aufrechterhaltung der Lohnungleichheit
    2. Statements of Position , das Leitlinien zu Themen der Finanzberichterstattung enthält, bis der FASB oder DSR Standards zu diesem Thema festlegt.
    3. Practice Bulletins , die die Ansichten der AcSEC zu eng gefassten Fragen der Finanzberichterstattung darlegen, die vom FASB oder GASB nicht berücksichtigt werden.
  • Financial Accounting Standards Board (FASB)
    Angesichts der Notwendigkeit, den APB zu reformieren, ernannten führende Vertreter des Rechnungswesens eine Studiengruppe zur Einführung von Rechnungslegungsgrundsätzen (allgemein bekannt als Wheat Committee für ihren Vorsitzenden Francis Wheat). Diese Gruppe hat festgelegt, dass der APB aufgelöst werden muss und eine neue standardsetzende Struktur erstellt wird. Diese Struktur besteht aus drei Organisationen: der Financial Accounting Foundation (FAF, sie wählt die Mitglieder des FASB aus, finanziert und überwacht deren Aktivitäten), dem Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) und der wichtigsten operativen Organisation in dieser Struktur, der Financial Accounting Normenausschuss (FASB). FASB hatte zuvor 4 Haupttypen von Veröffentlichungen:
    1. Statements of Financial Accounting Standards – die maßgeblichen Veröffentlichungen zur Festlegung von GAAP. 168 Standard wurde vor der Neuen Kodifizierung herausgegeben.
    2. Statements of Financial Accounting Concepts – erstmals veröffentlicht im Jahr 1978. Sie sind Teil des konzeptionellen Rahmenprojekts des FASB und legen grundlegende Ziele und Konzepte fest, die der FASB bei der Entwicklung zukünftiger Standards verwendet. Sie sind jedoch nicht Bestandteil von GAAP. Bisher wurden 7 Konzepte veröffentlicht .
    3. Interpretationen – bestehende Standards ändern oder erweitern. Bisher wurden rund 50 Interpretationen veröffentlicht .
    4. Technische Bulletins oder Stabsstellen – Richtlinien zur Anwendung von Standards, Interpretationen und Meinungen. Löst normalerweise ein sehr spezifisches Rechnungslegungsproblem, das keine signifikante, dauerhafte Wirkung hat.
    1984 gründete der FASB die Emerging Issues Task Force (EITF), die sich mit neuen und ungewöhnlichen Finanztransaktionen befasst, die das Potenzial haben, allgemein zu werden (z. B. Rechnungslegung für internetbasierte Unternehmen). Es wirkt eher wie ein Problemfilter für den FASB – die EITF befasst sich mit kurzfristigen, schnell lösbaren Problemen und überlässt dem FASB langfristige, umfassendere Probleme.
    Allerdings befinden sich jetzt alle GAAP in der ASC (Accounting Standards Codification), so dass der FASB und die EITF keine neuen Standards herausgeben, sondern vielmehr die Kodifizierung aktualisieren. Die Concepts-Statements existieren noch außerhalb des ASC, sind jedoch nicht maßgebend.
  • Governmental Accounting Standards Board (DRSB)
    Der 1984 gegründete DSR befasst sich mit Fragen der Berichterstattung von Bundesstaaten und Kommunen. Seine Struktur ähnelt der des FASB, und der FASB und der GASB befinden sich zusammen und teilen sich die Ressourcen.
  • Andere einflussreiche Organisationen : Die Government Finance Officer's Association (GFOA) beeinflusst auch die Finanzpolitik der Regierungen (Unstimmigkeiten zwischen GFOA und GASB sind selten, können aber viele Jahre andauern); American Accounting Association, Institute of Management Accountants, Financial Executives Institute.

Vorrang der GAAP-einstellenden Autoritäten

In den Vereinigten Staaten leitet sich GAAP in der Reihenfolge ihrer Bedeutung ab von:

  1. Emissionen einer vom American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Council benannten maßgeblichen Stelle (z. B. Financial Accounting Standards Board Statements, AICPA Accounting Principles Board Opinions und AICPA Accounting Research Bulletins);
  2. andere AICPA-Ausgaben wie AICPA Industry Guides;
  3. Branchenpraxis; und
  4. in die Para-Accounting-Literatur in Form von Büchern und Artikeln ein.

Kodifizierung in der Rechnungslegung – FASB Accounting Standards Codification

Die Kodifizierung gilt für Zwischen- und Jahresperioden, die nach dem 15. September 2009 enden. Alle bestehenden Rechnungslegungsstandards werden ersetzt, wie in der FASB-Erklärung Nr. 168, der FASB-Kodifizierung der Rechnungslegungsstandards und der Hierarchie der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze beschrieben. Alle andere Buchführungsliteratur, die nicht in der Kodifizierung enthalten ist, ist nicht maßgebend.

Die Kodifizierung ordnet die tausenden US-GAAP-Verlautbarungen in rund 90 Rechnungslegungsthemen um und stellt alle Themen in einer einheitlichen Struktur dar. Es enthält auch relevante Leitlinien der Securities and Exchange Commission (SEC), die in separaten Abschnitten der Kodifizierung der gleichen thematischen Struktur folgen.

Um die Benutzer auf die Änderung vorzubereiten, hat die AICPA eine Reihe von Tools und Schulungsressourcen bereitgestellt.

Obwohl die Kodifizierung die GAAP nicht ändert, führt sie eine neue Struktur ein, die in einem leicht zugänglichen, benutzerfreundlichen Online-Recherchesystem organisiert ist. Der FASB erwartet, dass das neue System den Zeit- und Arbeitsaufwand für die Recherche eines Rechnungslegungsproblems reduziert, das Risiko der Nichteinhaltung von Standards durch eine verbesserte Verwendbarkeit der Literatur mindert, genaue Informationen mit Echtzeit-Updates liefert, wenn neue Standards veröffentlicht werden, und unterstützen den FASB bei den Forschungsanstrengungen, die während des Standardsetzungsprozesses erforderlich sind.

Siehe auch

Anmerkungen

Externe Links

Bibliotheksressourcen zu
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