Körperschaftssteuer -Corporate tax
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Ein Aspekt der Fiskalpolitik |
Eine Körperschaftsteuer , auch Körperschaftsteuer oder Körperschaftsteuer genannt , ist eine direkte Steuer , die auf das Einkommen oder Kapital von Kapitalgesellschaften oder vergleichbaren juristischen Personen erhoben wird. Viele Länder erheben solche Steuern auf nationaler Ebene, und eine ähnliche Steuer kann auf staatlicher oder lokaler Ebene erhoben werden. Die Steuern können auch als Einkommensteuer oder Kapitalsteuer bezeichnet werden . Die Körperschaftssteuer eines Landes kann gelten für:
- im Land eingetragene Unternehmen ,
- Unternehmen, die in dem Land mit Einkünften aus diesem Land Geschäfte tätigen,
- ausländische Kapitalgesellschaften, die im Inland eine Betriebsstätte haben , oder
- Körperschaften, die für Steuerzwecke im Land als ansässig gelten.
Das steuerpflichtige Unternehmenseinkommen wird häufig ähnlich wie das zu versteuernde Einkommen für einzelne Steuerpflichtige ermittelt. Grundsätzlich wird die Steuer auf den Nettogewinn erhoben. In einigen Gerichtsbarkeiten können die Regeln für die Besteuerung von Unternehmen erheblich von den Regeln für die Besteuerung natürlicher Personen abweichen. Bestimmte Unternehmenshandlungen oder Arten von Körperschaften können von der Steuer befreit sein.
Die Inzidenz der Unternehmensbesteuerung ist Gegenstand bedeutender Debatten unter Ökonomen und politischen Entscheidungsträgern. Es gibt Hinweise darauf, dass ein Teil der Körperschaftssteuer Kapitaleigentümer, Arbeitnehmer und Anteilseigner trifft, aber die letztendliche Auswirkung der Steuer ist eine ungelöste Frage.
Wirtschaft
Ökonomen sind sich uneins darüber, wie viel der Körperschaftssteuer auf Eigentümer, Arbeitnehmer, Verbraucher und Grundbesitzer lastet und wie sich die Körperschaftssteuer auf Wirtschaftswachstum und wirtschaftliche Ungleichheit auswirkt. In großen offenen Volkswirtschaften wie den USA fällt wahrscheinlich eine größere Last auf das Kapital. Einige Studien legen die Belastung mehr auf die Arbeit. Laut einer Studie: „Die Regressionsanalyse zeigt, dass eine Erhöhung des Grenzsteuersatzes der staatlichen Körperschaftssteuer um einen Prozentpunkt die Löhne um 0,14 bis 0,36 Prozent senkt.“ Es gab andere Studien. Laut dem Adam-Smith-Institut kommen „Clausing (2012), Gravelle (2010) und Auerbach (2005), die drei besten Übersichten, die wir gefunden haben, im Grunde zu dem Schluss, dass der Großteil der Steuern auf das Kapital und nicht auf die Arbeit entfällt.“
Eine Metaanalyse aus dem Jahr 2022 ergab, dass die Auswirkungen der Unternehmenssteuern auf das Wirtschaftswachstum übertrieben waren und dass nicht ausgeschlossen werden konnte, dass die Auswirkungen der Unternehmensbesteuerung auf das Wirtschaftswachstum gleich Null waren.
Rechtliche Rahmenbedingungen
Eine Körperschaftssteuer ist eine Steuer, die auf den Nettogewinn einer Körperschaft erhoben wird und auf Unternehmensebene in einem bestimmten Rechtsraum besteuert wird. Der Nettogewinn für die Körperschaftsteuer ist im Allgemeinen der Nettogewinn des Jahresabschlusses mit Modifikationen und kann innerhalb des Steuersystems jedes Landes sehr detailliert definiert werden. Diese Steuern können Einkommens- oder andere Steuern umfassen. Die Steuersysteme der meisten Länder erheben eine Einkommensteuer auf Unternehmensebene für bestimmte Arten von Unternehmen (Gesellschaften oder Kapitalgesellschaften ). Der Steuersatz variiert je nach Gerichtsbarkeit. Die Steuer kann eine alternative Bemessungsgrundlage haben, z. B. Vermögenswerte, Gehaltsabrechnung oder anders berechnetes Einkommen.
Die meisten Länder befreien bestimmte Arten von Unternehmensveranstaltungen oder -transaktionen von der Einkommenssteuer. Zum Beispiel Ereignisse im Zusammenhang mit der Gründung oder Umstrukturierung der Kapitalgesellschaft, die als Kapitalkosten behandelt werden. Darüber hinaus sehen die meisten Systeme spezifische Regeln für die Besteuerung des Rechtsträgers und/oder seiner Mitglieder bei Abwicklung oder Auflösung des Rechtsträgers vor.
In Systemen, in denen Finanzierungskosten als Kürzung der Steuerbemessungsgrundlage ( Steuerabzüge ) zulässig sind, können Regeln gelten, die zwischen den Klassen der von den Mitgliedern bereitgestellten Finanzierung differenzieren. In solchen Systemen können als Zinsen gekennzeichnete Posten abzugsfähig sein, möglicherweise mit Einschränkungen, während als Dividenden gekennzeichnete Posten dies nicht sind. Einige Systeme begrenzen Abzüge basierend auf einfachen Formeln, wie z. B. einem Verhältnis von Schulden zu Eigenkapital , während andere Systeme komplexere Regeln haben.
Einige Systeme bieten einen Mechanismus, durch den Gruppen verbundener Unternehmen Vorteile aus Verlusten, Krediten oder anderen Posten aller Mitglieder innerhalb der Gruppe ziehen können. Zu den Mechanismen gehören kombinierte oder konsolidierte Renditen sowie Gruppenentlastungen (direkter Vorteil aus Artikeln eines anderen Mitglieds).
Viele Systeme besteuern die Anteilseigner dieser Unternehmen zusätzlich auf Dividenden oder andere Ausschüttungen der Gesellschaft. Einige wenige Systeme sehen eine teilweise Integration der Körperschafts- und Mitgliederbesteuerung vor. Dies kann durch "Anrechnungssysteme" oder Frankiergutschriften erfolgen . In der Vergangenheit gab es Mechanismen für die Vorauszahlung von Mitgliedssteuern durch Körperschaften, wobei diese Zahlung mit der Steuer auf Unternehmensebene verrechnet wurde.
Viele Systeme (insbesondere Systeme auf subnationaler Ebene) erheben eine Steuer auf bestimmte Unternehmensattribute. Solche Nichtertragssteuern können auf dem ausgegebenen oder genehmigten Stammkapital (entweder nach Anzahl der Anteile oder Wert), dem gesamten Eigenkapital, dem Nettokapital oder anderen Kennzahlen basieren, die nur für Unternehmen gelten.
Unternehmen können, wie andere Unternehmen auch, Quellensteuerpflichten unterliegen , wenn sie bestimmte Arten von Zahlungen an andere leisten. Diese Verpflichtungen sind im Allgemeinen nicht die Steuer der Körperschaft, aber das System kann der Körperschaft oder ihren leitenden Angestellten oder Mitarbeitern Strafen auferlegen, wenn sie solche Steuern nicht einbehalten und zahlen. Eine Gesellschaft wurde als juristische Person definiert, die unabhängig und getrennt von ihren Anteilseignern existiert. Die Einkünfte der Gesellschaft werden in den Händen der Gesellschaft gesondert berechnet und veranlagt. In bestimmten Fällen werden Ausschüttungen der Gesellschaft an ihre Anteilseigner als Dividenden als Einkommen der Anteilseigner besteuert.
Körperschaftssteuer , Lohnsteuer , Quellensteuer , Verbrauchssteuer , Zölle , Mehrwertsteuer und andere allgemeine Steuern werden im Allgemeinen nicht als „Körperschaftssteuer“ bezeichnet.
Definition von Körperschaft
Die Einstufung als Körperschaft für Steuerzwecke basiert auf der Form der Organisation, mit Ausnahme der Einkommenssteuern der Vereinigten Staaten und der meisten Bundesstaaten, bei denen ein Unternehmen wählen kann, ob es als Körperschaft behandelt und auf Unternehmensebene oder nur bei besteuert wird die Mitgliedsebene. Siehe Gesellschaft mit beschränkter Haftung , Besteuerung von Personengesellschaften , S-Gesellschaft , Einzelunternehmen .
Typen
Die meisten Jurisdiktionen besteuern Körperschaften auf ihr Einkommen, wie das Vereinigte Königreich oder die Vereinigten Staaten. Die Vereinigten Staaten besteuern die meisten Arten von Unternehmenseinkommen mit 21 %.
Die Vereinigten Staaten besteuern Körperschaften nach dem gleichen Steuergesetz wie natürliche Personen, mit Unterschieden in Bezug auf die inhärenten Eigenschaften von Körperschaften und natürlichen Personen oder Personen ohne eigene Rechtspersönlichkeit. Einzelpersonen werden nicht gebildet, verschmolzen oder erworben; und Unternehmen entstehen keine medizinischen Kosten, außer durch die Entschädigung von Einzelpersonen.
Die meisten Systeme besteuern sowohl inländische als auch ausländische Unternehmen . Häufig werden inländische Unternehmen auf das weltweite Einkommen besteuert, während ausländische Unternehmen nur auf Einkommen aus Quellen innerhalb der Gerichtsbarkeit besteuert werden.
Steuerpflichtiges Einkommen
Die Vereinigten Staaten definieren das steuerpflichtige Einkommen für ein Unternehmen als alle Bruttoeinkünfte , dh Verkäufe plus sonstige Einkünfte abzüglich der Kosten der verkauften Waren und steuerbefreite Einkünfte abzüglich zulässiger Steuerabzüge , ohne Berücksichtigung des für natürliche Personen geltenden Standardabzugs .
Das System der Vereinigten Staaten verlangt, dass Unterschiede in den Grundsätzen für die Erfassung von Einkünften und Abzügen, die sich von den Grundsätzen der Finanzbuchhaltung unterscheiden, wie der Zeitpunkt von Einkünften oder Abzügen, Steuerbefreiung für bestimmte Einkünfte und die Nichtanerkennung oder Beschränkung bestimmter Steuerabzüge, sehr detailliert für nicht kleine Unternehmen auf Schedule M-3 bis Formular 1120.
Die Vereinigten Staaten besteuern gebietsansässige Unternehmen, dh solche, die innerhalb des Landes organisiert sind, auf ihr weltweites Einkommen, und gebietsfremde, ausländische Unternehmen nur auf ihr Einkommen aus Quellen innerhalb des Landes. Hongkong besteuert ansässige und nicht ansässige Unternehmen nur auf Einkommen aus Quellen innerhalb des Landes.
Preise
Land | Steuern/BIP | Land | Steuern/BIP |
---|---|---|---|
Norwegen | 12.5 | Schweiz | 3.3 |
Australien | 5.9 | Niederlande | 3.2 |
Luxemburg | 5.1 | Slowakei | 3.1 |
Neuseeland | 4.4 | Schweden | 3.0 |
Tschechien | 4.2 | Frankreich | 2.9 |
Südkorea | 4.2 | Irland | 2.8 |
Japan | 3.9 | Spanien | 2.8 |
Italien | 3.7 | Polen | 2.7 |
Portugal | 3.6 | Ungarn | 2.6 |
Vereinigtes Königreich | 3.6 | Österreich | 2.5 |
Finnland | 3.5 | Griechenland | 2.5 |
Israel | 3.5 | Slowenien | 2.5 |
OECD-Durchschnitt | 3.5 | Deutschland | 1.9 |
Dänemark | 3.4 | Island | 1.9 |
Belgien | 3.3 | Truthahn | 1.8 |
Kanada | 3.3 | UNS | 1.8 |
Die Körperschaftssteuersätze sind im Allgemeinen für verschiedene Einkommensarten gleich, aber die USA haben ihr Steuersatzsystem abgestuft, bei dem Unternehmen mit niedrigerem Einkommen einen niedrigeren Steuersatz zahlen, wobei die Sätze von 15 % auf die ersten 50.000 USD des Einkommens bis zu 35 % variieren. bei Einkommen über 10.000.000 $, mit Auslaufen.
Das kanadische System erhebt für verschiedene Arten von Unternehmen unterschiedliche Steuersätze, was für einige kleinere Unternehmen niedrigere Steuersätze zulässt.
Die Steuersätze variieren je nach Gerichtsbarkeit und einige Länder haben Gerichtsbarkeiten auf Unterstaatsebene wie Provinzen, Kantone, Präfekturen, Städte oder andere, die ebenfalls Körperschaftssteuern erheben, wie Kanada, Deutschland, Japan, die Schweiz und die Vereinigten Staaten. Einige Gerichtsbarkeiten erheben auf einer alternativen Steuerbemessungsgrundlage einen anderen Steuersatz.
![](https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/d/df/GDP_per_capita_PPP_vs_CIT_2016.svg/220px-GDP_per_capita_PPP_vs_CIT_2016.svg.png)
Beispiele für Körperschaftssteuersätze für einige englischsprachige Länder sind:
- Australien: 28,5 %, einige spezialisierte Unternehmen werden jedoch zu niedrigeren Sätzen besteuert.
- Kanada: Bund 11 % oder Bund 15 % plus Provinz 1 % bis 16 %. Hinweis: Die Preise sind additiv.
- Hongkong: 16,5 %
- Irland: 12,5 % auf Handelseinkommen (Geschäftseinkommen) und 25 % auf Nichthandelseinkommen.
- Neuseeland: 28 %
- Singapur: 17 % ab 2010, für neue Unternehmen kann jedoch eine teilweise Befreiung gelten.
- Vereinigtes Königreich: 19 % für 2017–2021.
- Vereinigte Staaten: Bund 21 %. Staaten: 0 % bis 10 %, abzugsfähig bei der Berechnung des steuerpflichtigen Bundeseinkommens. Einige Städte: bis zu 9 %, abzugsfähig bei der Berechnung des steuerpflichtigen Bundeseinkommens. Die Federal Alternative Minimum Tax von 20 % wird auf reguläres steuerpflichtiges Einkommen mit Anpassungen erhoben.
Internationale Körperschaftsteuersätze
Die Körperschaftssteuersätze sind von Land zu Land sehr unterschiedlich, was dazu führt, dass einige Unternehmen Gewinne in Offshore-Tochtergesellschaften abschirmen oder sich in Ländern mit niedrigeren Steuersätzen niederlassen.
Beim Vergleich der nationalen Körperschaftsteuersätze sollte man auch die Steuern auf Dividenden berücksichtigen, die an Anteilseigner gezahlt werden. Beispielsweise ist die Gesamtsteuer auf Unternehmensgewinne in den USA mit 35 % niedriger oder ähnlich der in europäischen Ländern wie Deutschland, Irland, der Schweiz und dem Vereinigten Königreich, die niedrigere Körperschaftssteuersätze, aber höhere Steuern auf an Anteilseigner gezahlte Dividenden haben.
Die Körperschaftsteuersätze der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) sind in der Tabelle aufgeführt.
Land | Körperschaftsteuersatz (2019) | Dividendensteuersatz (2019) | Integrierter Körperschaftsteuersatz (2019) |
---|---|---|---|
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12,5 % | 51,0 % | 57,1 % |
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27,5 % | 40,3 % | 56,7 % |
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26,8 % | 39,3 % | 55,6 % |
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32,0 % | 34,0 % | 55,1 % |
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22,0 % | 42,0 % | 54,8 % |
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29,6 % | 30,0 % | 50,7 % |
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31,5 % | 28,0 % | 50,7 % |
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19,0 % | 38,1 % | 49,9 % |
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23,0 % | 33,0 % | 48,4 % |
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29,9 % | 26,4 % | 48,4 % |
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21,0 % | 29,3 % | 47,6 % |
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30,0 % | 24,3 % | 47,0 % |
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22,0 % | 31,7 % | 46,7 % |
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25,0 % | 27,5 % | 45,6 % |
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21,4 % | 30,0 % | 45,0 % |
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29,7 % | 20,3 % | 44,0 % |
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24,0 % | 26,0 % | 43,8 % |
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25,0 % | 25,0 % | 43,8 % |
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20,0 % | 28,9 % | 43,1 % |
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25,0 % | 23,0 % | 42,3 % |
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30,0 % | 17,1 % | 42,0 % |
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24,9 % | 21,0 % | 40,7 % |
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19,0 % | 25,0 % | 39,3 % |
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28,0 % | 15,0 % | 38,8 % |
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21,1 % | 21,1 % | 37,8 % |
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20,0 % | 22,0 % | 37,6 % |
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25,0 % | 13,3 % | 35,0 % |
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22,0 % | 17,5 % | 35,0 % |
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19,0 % | 19,0 % | 34,4 % |
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28,0 % | 6,9 % | 33,0 % |
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19,0 % | 15,0 % | 31,2 % |
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15,0 % | 15,0 % | 27,8 % |
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21,0 % | 7,0 % | 26,5 % |
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9,0 % | 15,0 % | 22,7 % |
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20,0 % | 0,0 % | 20,0 % |
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20,0 % | 0,0 % | 20,0 % |
Die Körperschaftsteuersätze in anderen Gerichtsbarkeiten beinhalten:
Land | Körperschaftsteuersatz | Dividendensteuersatz | Integrierter Körperschaftsteuersatz |
---|---|---|---|
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10,0 % | 5,0 % | 14,5 % |
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22 % (2019) 15 % (für neu gegründete produzierende Unternehmen) |
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20% (2015) | ||
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17 %, mit erheblichen Ausnahmen für ansässige Unternehmen (2015) |
Im Oktober 2021 einigten sich rund 136 Länder darauf, ab 2023 einen Körperschaftsteuersatz von mindestens 15 % durchzusetzen, nachdem die OECD ein Jahrzehnt lang Gespräche über einen Mindestsatz geführt hatte.
Verteilung der Einnahmen
Die meisten Systeme, die Körperschaften besteuern, belegen bei der Gewinnausschüttung auch die Einkommensteuer von Anteilseignern. Eine solche Gewinnausschüttung wird allgemein als Dividende bezeichnet . Die Steuer kann zu ermäßigten Sätzen erhoben werden. Beispielsweise sehen die Vereinigten Staaten ermäßigte Steuerbeträge auf Dividenden vor, die von natürlichen Personen und Unternehmen vereinnahmt werden.
Das Gesellschaftsrecht einiger Gerichtsbarkeiten hindert Kapitalgesellschaften daran, Beträge an Anteilseigner auszuschütten, außer als Gewinnausschüttung. Diese Einkünfte können nach gesellschaftsrechtlichen oder steuerlichen Grundsätzen ermittelt werden. In solchen Gerichtsbarkeiten werden normalerweise Ausnahmen in Bezug auf die Verteilung von Anteilen der Gesellschaft, die Liquidation und in begrenzten anderen Situationen vorgesehen.
Andere Gerichtsbarkeiten behandeln Ausschüttungen als Gewinnausschüttungen, die an Anteilseigner zu versteuern sind, wenn Gewinne zur Ausschüttung verfügbar sind, verbieten jedoch keine Ausschüttungen, die die Gewinne übersteigen. Beispielsweise muss nach dem System der Vereinigten Staaten jede Körperschaft eine Berechnung ihrer Einkünfte und Gewinne führen (ein Steuerkonzept, das den einbehaltenen Gewinnen ähnelt). Eine Ausschüttung an einen Anteilseigner gilt insoweit als aus Erträgen und Gewinnen, sofern keine Ausnahme vorliegt. Beachten Sie, dass die Vereinigten Staaten ermäßigte Steuern auf Dividendeneinkünfte von Unternehmen und Einzelpersonen vorsehen.
Andere Gerichtsbarkeiten bieten Unternehmen die Möglichkeit, innerhalb bestimmter Grenzen festzulegen, ob es sich bei einer Ausschüttung um eine Gewinnausschüttung handelt, die dem Anteilseigner zu versteuern ist, oder um eine Kapitalrückzahlung .
Beispiel
Im Folgenden wird das duale Besteuerungsebenenkonzept verdeutlicht:
Widget Corp erwirtschaftet in den Jahren 1 und 2 jeweils 100 des Gewinns vor Steuern. Es verteilt alle Einnahmen im Jahr 3, wenn es keine Gewinne erzielt. Jim besitzt die gesamte Widget Corp. Der Steuersatz im Ansässigkeitsrecht von Jim und Widget Corp beträgt 30 %.
Jahr 1 | Kumulativ | Gewinn vor Steuern | Steuern | |
---|---|---|---|---|
Steuerpflichtiges Einkommen | 100 | 100 | ||
Steuer | 30 | 30 | ||
Netto nach Steuern | 70 | |||
Jims Einkommen und Steuern | 0 | |||
Jahr 2 | ||||
Steuerpflichtiges Einkommen | 100 | 200 | ||
Steuer | 30 | 60 | ||
Netto nach Steuern | 70 | |||
Jims Einkommen und Steuern | 0 | |||
Jahr 3: | ||||
Verteilung | 140 | |||
Jims Steuer | 42 | 102 | ||
Netto nach Jims Steuern | 98 | |||
Summen | 200 | 102 | ||
51% |
Andere Firmenveranstaltungen
Viele Systeme sehen vor, dass bestimmte Unternehmensereignisse für Körperschaften oder Anteilseigner nicht steuerpflichtig sind. Häufig gelten erhebliche Einschränkungen und Sonderregelungen. Die Regeln für solche Transaktionen sind oft recht komplex.
Formation
Die meisten Systeme behandeln die Gründung einer Gesellschaft durch einen kontrollierenden Gesellschafter als nicht steuerpflichtiges Ereignis. Viele Systeme, einschließlich der Vereinigten Staaten und Kanadas, erweitern diese steuerfreie Behandlung auf die Gründung einer Gesellschaft durch eine beliebige Gruppe von Anteilseignern, die die Gesellschaft kontrollieren. Im Allgemeinen werden bei steuerfreien Gründungen die steuerlichen Eigenschaften von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zusammen mit diesen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf die neue Gesellschaft übertragen.
Beispiel: John und Mary sind in den Vereinigten Staaten ansässig und betreiben ein Unternehmen. Sie entscheiden sich aus geschäftlichen Gründen für eine Gründung. Sie übertragen die Vermögenswerte des Unternehmens an Newco, eine neu gegründete Delaware Corporation, deren alleinige Anteilseigner sie sind, vorbehaltlich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten des Unternehmens im Austausch ausschließlich gegen Stammaktien von Newco. Nach den Grundsätzen der Vereinigten Staaten verursacht diese Übertragung keine Steuern für John, Mary oder Newco. Wenn Newco andererseits auch ein Bankdarlehen übernimmt, das die Basis der übertragenen Vermögenswerte abzüglich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten übersteigt, werden John und Mary einen steuerpflichtigen Gewinn für diesen Überschuss erfassen.
Akquisitionen
Körperschaften können andere Körperschaften in einer Weise fusionieren oder erwerben, die ein bestimmtes Steuersystem als nicht steuerpflichtig für eine der Körperschaften und/oder ihre Anteilseigner behandelt. Im Allgemeinen gelten erhebliche Einschränkungen, wenn eine steuerfreie Behandlung erreicht werden soll. Beispielsweise erwirbt Bigco alle Aktien von Smallco von Smallco-Aktionären im Austausch ausschließlich für Bigco-Aktien. Diese Übernahme ist für Smallco oder seine Anteilseigner nach US-amerikanischem oder kanadischem Steuerrecht nicht steuerpflichtig, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, selbst wenn Smallco dann liquidiert oder mit Bigco fusioniert oder verschmolzen wird.
Reorganisationen
Darüber hinaus können Unternehmen in den meisten Systemen wichtige Aspekte ihrer rechtlichen Identität, Kapitalisierung oder Struktur steuerfrei ändern. Beispiele für Umstrukturierungen, die steuerfrei sein können, umfassen Fusionen, Zusammenschlüsse, Liquidationen von Tochtergesellschaften, Tausch von Anteilen gegen Anteile, Tausch von Anteilen gegen Vermögenswerte, Änderungen der Form oder des Ortes der Organisation und Rekapitalisierungen.
Beschränkungen des Zinsabzugs
Die meisten Gerichtsbarkeiten erlauben einen Steuerabzug für Zinsaufwendungen, die einem Unternehmen bei der Ausübung seiner Handelstätigkeit entstehen. Wenn solche Zinsen an verbundene Parteien gezahlt werden, kann dieser Abzug begrenzt sein. Ohne eine solche Beschränkung könnten die Eigentümer die Finanzierung des Unternehmens so strukturieren, dass ein Großteil der Gewinne von der Steuer abgezogen werden kann, möglicherweise ohne die Besteuerung der Anteilseigner zu ändern. Nehmen wir zum Beispiel an, ein Unternehmen erwirtschaftet einen Gewinn von 100 vor Zinsaufwendungen und würde normalerweise 50 an die Aktionäre ausschütten. Wenn die Kapitalgesellschaft so strukturiert ist, dass den Anteilseignern abzugsfähige Zinsen in Höhe von 50 zu zahlen sind, senkt sie ihre Steuer auf die Hälfte des Betrags, der fällig wird, wenn sie lediglich eine Dividende zahlt.
Eine übliche Form der Begrenzung besteht darin, den Abzug für an verbundene Parteien gezahlte Zinsen auf Zinsen zu begrenzen, die zu marktüblichen Sätzen für Schulden berechnet werden, die einen bestimmten Teil des Eigenkapitals der zahlenden Gesellschaft nicht übersteigen. Beispielsweise können Zinsen, die auf Schulden einer nahestehenden Partei gezahlt werden, die das Dreifache des Eigenkapitals übersteigen, bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens nicht abgezogen werden.
Die Steuersysteme der Vereinigten Staaten, des Vereinigten Königreichs und Frankreichs wenden komplexere Tests an, um Abzüge zu begrenzen. Nach dem US-System sind Zinsaufwendungen für verbundene Parteien, die 50 % des Cashflows übersteigen, im Allgemeinen derzeit nicht abzugsfähig, wobei der Überschuss möglicherweise in zukünftigen Jahren abzugsfähig ist.
Die Klassifizierung von Instrumenten als Schuldtitel, bei denen Zinsen abzugsfähig sind, oder als Eigenkapital, bei dem Ausschüttungen nicht abzugsfähig sind, kann in einigen Systemen komplex sein.
Zweigniederlassungen ausländischer Unternehmen
Die meisten Jurisdiktionen besteuern ausländische Unternehmen anders als inländische Unternehmen. Kein internationales Gesetz schränkt die Möglichkeiten eines Landes ein, seine Staatsangehörigen und Einwohner (natürliche und juristische Personen) zu besteuern. Verträge und Praktikabilität setzen jedoch der Besteuerung von Personen außerhalb der Landesgrenzen Grenzen, selbst bei Einkünften aus Quellen innerhalb des Landes.
Die meisten Gerichtsbarkeiten besteuern ausländische Unternehmen auf Geschäftseinkünfte innerhalb der Gerichtsbarkeit, wenn sie durch eine Zweigniederlassung oder Betriebsstätte in der Gerichtsbarkeit erzielt werden. Diese Steuer kann zum gleichen Satz wie die Gewerbesteuer einer ansässigen Körperschaft oder zu einem anderen Satz erhoben werden.
Bei der Zahlung von Dividenden unterliegen Körperschaften im Allgemeinen nur der Quellensteuer ihres Gründungslandes. Viele Länder erheben eine Zweigniederlassungsgewinnsteuer auf ausländische Unternehmen, um den Vorteil zu verhindern, den das Fehlen einer Quellensteuer auf Dividenden ausländischen Unternehmen ansonsten bieten würde. Diese Steuer kann zu dem Zeitpunkt erhoben werden, zu dem Gewinne von der Zweigniederlassung erzielt werden oder zu dem Zeitpunkt, an dem sie ins Ausland überwiesen werden oder als überwiesen gelten.
Zweigniederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften haben möglicherweise nicht alle gleichen Abzüge wie inländische Kapitalgesellschaften. Einige Gerichtsbarkeiten erkennen Zahlungen zwischen Niederlassungen nicht als tatsächliche Zahlungen an, und Erträge oder Abzüge, die sich aus solchen Zahlungen zwischen Niederlassungen ergeben, werden nicht berücksichtigt. Einige Gerichtsbarkeiten legen ausdrückliche Beschränkungen für Steuerabzüge von Zweigniederlassungen fest. Üblicherweise begrenzte Abzüge umfassen Verwaltungsgebühren und Zinsen.
Nathan M. Jenson argumentiert, dass niedrige Körperschaftssteuersätze ein untergeordneter Faktor für ein multinationales Unternehmen sind, wenn es darum geht, seinen Hauptsitz in einem Land zu errichten. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, „Kann Indien strategische Flexibilität wie China übernehmen?“, Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, nein. 2/3, S. 1.
Verluste
Die meisten Gerichtsbarkeiten gestatten Kapitalgesellschaften die zwischenzeitliche Zuordnung oder den Abzug von Verlusten in irgendeiner Weise, selbst wenn ein solcher Abzug für natürliche Personen nicht zulässig ist. Einige Rechtsordnungen gestatten den Abzug von Verlusten (normalerweise als negatives steuerpflichtiges Einkommen definiert) durch Überarbeitung oder Änderung des steuerpflichtigen Einkommens des Vorjahres. Die meisten Gerichtsbarkeiten erlauben solche Abzüge nur in späteren Perioden. Einige Gerichtsbarkeiten sehen zeitliche Beschränkungen vor, wann Verlustabzüge verwendet werden können.
Unternehmensgruppen
Mehrere Gerichtsbarkeiten sehen einen Mechanismus vor, bei dem Verluste oder Steuergutschriften eines Unternehmens von einem anderen Unternehmen verwendet werden können, wenn beide Unternehmen gemeinsam kontrolliert werden (zusammen eine Gruppe). In den Vereinigten Staaten und den Niederlanden wird dies unter anderem dadurch erreicht, dass eine einzige Steuererklärung eingereicht wird, die das Einkommen und den Verlust jedes Gruppenmitglieds enthält. Dies wird in den Vereinigten Staaten als konsolidierte Rendite und in den Niederlanden als steuerliche Einheit bezeichnet. Im Vereinigten Königreich erfolgt dies direkt auf einer paarweisen Basis, die als Gruppenentlastung bezeichnet wird. Verluste eines Konzernmitgliedsunternehmens können an ein anderes Konzernmitgliedsunternehmen "abgetreten" werden, und das letztere Unternehmen kann den Verlust mit Gewinnen verrechnen.
Die Vereinigten Staaten haben umfangreiche Vorschriften, die sich mit konsolidierten Renditen befassen. Eine solche Regel erfordert den Abgleich von Einkünften und Abzügen bei konzerninternen Transaktionen innerhalb der Gruppe durch Anwendung von Regeln für "aufgeschobene konzerninterne Transaktionen".
Darüber hinaus sehen einige Systeme eine Steuerbefreiung für Dividendenerträge vor, die Unternehmen erhalten. Das niederländische System sieht eine „Beteiligungsausnahme“ von der Besteuerung für Körperschaften vor, die mehr als 25 % der Dividenden zahlenden Körperschaft besitzen.
Verrechnungspreise
Ein zentrales Thema bei der Körperschaftsteuer ist die Festsetzung von Preisen, die von verbundenen Parteien für Waren, Dienstleistungen oder die Nutzung von Eigentum erhoben werden. Viele Gerichtsbarkeiten haben Richtlinien zu Verrechnungspreisen, die es den Steuerbehörden ermöglichen, verwendete Verrechnungspreise anzupassen. Solche Anpassungen können sowohl im internationalen als auch im inländischen Kontext gelten.
Die meisten Einkommensteuersysteme besteuern die Körperschaft und bei Gewinnausschüttung (Dividenden) den Anteilseigner. Dadurch ergibt sich eine doppelte Besteuerung. Die meisten Systeme verlangen, dass die Einkommenssteuer auf die Ausschüttung von Dividenden an ausländische Anteilseigner einbehalten wird, und einige verlangen auch die Quellensteuer auf Ausschüttungen an inländische Anteilseigner. Der Satz dieser Quellensteuer kann für einen Aktionär im Rahmen eines Steuerabkommens reduziert werden .
Einige Systeme besteuern einige oder alle Dividendenerträge zu niedrigeren Sätzen als andere Einkünfte. Die Vereinigten Staaten haben Unternehmen in der Vergangenheit einen Abzug für erhaltene Dividenden in Bezug auf Dividenden von anderen Unternehmen gewährt, an denen der Empfänger mehr als 10 % der Anteile besitzt. Für die Steuerjahre 2004–2010 haben die Vereinigten Staaten außerdem einen ermäßigten Steuersatz auf von natürlichen Personen erhaltene Dividenden eingeführt.
Einige Systeme versuchen derzeit oder haben in der Vergangenheit versucht, die Besteuerung der Körperschaft mit der Besteuerung der Anteilseigner zu integrieren, um die doppelte Besteuerungsebene abzumildern. Als aktuelles Beispiel sieht Australien einen "Franking Credit" als Vorteil für Aktionäre vor. Wenn ein australisches Unternehmen eine Dividende an einen inländischen Anteilseigner zahlt, meldet es die Dividende sowie einen fiktiven Steuergutschriftbetrag. Der Aktionär verwendet diese fiktive Gutschrift, um die Einkommensteuer auf Aktionärsebene auszugleichen.
Im Vereinigten Königreich wurde ein früheres System mit der Bezeichnung Advance Corporation Tax (ACT) verwendet. Wenn ein Unternehmen eine Dividende zahlte, musste es einen ACT-Betrag zahlen, den es dann zur Verrechnung seiner eigenen Steuern verwendete. Die ACT wurde vom im Vereinigten Königreich oder in bestimmten Vertragsstaaten ansässigen Anteilseigner in die Einkünfte aufgenommen und vom Anteilseigner als Steuerzahlung behandelt. Soweit die angenommene Steuerzahlung die ansonsten fälligen Steuern überstieg, wurde sie dem Aktionär erstattet.
Alternative Steuerbemessungsgrundlagen
Viele Gerichtsbarkeiten beinhalten eine Art alternative Steuerberechnung. Diese Berechnungen können auf Vermögenswerten, Kapital, Löhnen oder einer alternativen Messgröße des steuerpflichtigen Einkommens basieren. Häufig fungiert die Alternativsteuer als Mindeststeuer.
Die US-Bundeseinkommensteuer beinhaltet eine alternative Mindeststeuer . Diese Steuer wird zu einem niedrigeren Steuersatz (20 % für Körperschaften) berechnet und auf der Grundlage einer modifizierten Version des steuerpflichtigen Einkommens erhoben. Zu den Änderungen gehören Vermögenswerte mit längerer Abschreibungsdauer unter MACRS , Anpassungen im Zusammenhang mit den Kosten für die Erschließung natürlicher Ressourcen und eine Hinzufügung bestimmter steuerfreier Zinsen. Der US-Bundesstaat Michigan besteuerte Unternehmen zuvor auf einer alternativen Grundlage, die Arbeitnehmerentschädigungen nicht als Steuerabzug zuließ und den vollen Abzug der Kosten von Produktionsanlagen beim Erwerb erlaubte.
Einige Gerichtsbarkeiten, wie Schweizer Kantone und bestimmte Staaten in den Vereinigten Staaten, erheben Steuern auf der Grundlage des Kapitals. Diese können auf dem gesamten Eigenkapital pro geprüftem Jahresabschluss, einem berechneten Betrag der Vermögenswerte abzüglich der Verbindlichkeiten oder der Anzahl der ausstehenden Aktien basieren. In einigen Ländern werden zusätzlich zur Einkommensteuer kapitalbasierte Steuern erhoben. In anderen Jurisdiktionen fungieren die Kapitalsteuern als alternative Steuern.
Mexiko erhebt eine alternative Steuer für Unternehmen, die IETU. Der Steuersatz ist niedriger als der Regelsatz, und es gibt Anpassungen für Gehälter und Löhne, Zinsen und Lizenzgebühren sowie abschreibungsfähige Vermögenswerte.
Steuerrückzahlungen
Die meisten Systeme verlangen, dass Unternehmen eine jährliche Einkommensteuererklärung abgeben. Einige Systeme (z. B. das kanadische , das britische und das US-amerikanische System) verlangen, dass die Steuerzahler die Steuer in der Steuererklärung selbst veranlagt. Andere Systeme sehen vor, dass die Regierung eine Veranlagung für die Fälligkeit der Steuer vornehmen muss. Einige Systeme verlangen in irgendeiner Weise die Beglaubigung von Steuererklärungen durch Buchhalter, die in der Gerichtsbarkeit zugelassen sind, häufig die Wirtschaftsprüfer des Unternehmens.
Steuererklärungen können ziemlich einfach oder ziemlich komplex sein. Die Systeme, die einfache Erklärungen erfordern, basieren das steuerpflichtige Einkommen oft auf Jahresabschlussgewinnen mit wenigen Anpassungen und erfordern möglicherweise, dass geprüfte Jahresabschlüsse der Erklärung beigefügt werden. Rücksendungen für solche Systeme erfordern im Allgemeinen, dass die entsprechenden Jahresabschlüsse einem einfachen Anpassungsplan beigefügt werden. Im Gegensatz dazu erfordern Körperschaftsteuererklärungen in den Vereinigten Staaten sowohl die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens aus Bestandteilen davon als auch die Abstimmung des steuerpflichtigen Einkommens mit dem Jahresabschlusseinkommen.
Viele Systeme erfordern Formulare oder Pläne, die bestimmte Elemente auf dem Hauptformular unterstützen. Einige dieser Zeitpläne können in das Hauptformular aufgenommen werden. Beispielsweise enthält die kanadische Unternehmenserklärung, Formular T-2 , ein achtseitiges Formular, einige detaillierte Zeitpläne, enthält aber fast 50 zusätzliche Zeitpläne, die möglicherweise erforderlich sind.
Einige Systeme haben unterschiedliche Renditen für verschiedene Arten von Unternehmen oder Unternehmen, die in spezialisierten Geschäften tätig sind. In den Vereinigten Staaten gibt es 13 Variationen des Basisformulars 1120 für S-Unternehmen , Versicherungsunternehmen, inländische internationale Vertriebsunternehmen , ausländische Unternehmen und andere Unternehmen. Die Struktur der Formulare und eingebetteten Zeitpläne variiert je nach Formulartyp.
Die Erstellung nicht einfacher Körperschaftsteuererklärungen kann zeitaufwändig sein. Beispielsweise gibt der US Internal Revenue Service in den Anweisungen für das Formular 1120 an, dass die durchschnittliche Zeit, die zum Ausfüllen des Formulars benötigt wird, über 56 Stunden beträgt, ohne die Aufbewahrungszeit für Aufzeichnungen und die erforderlichen Anhänge.
Die Fälligkeitstermine für Steuererklärungen variieren je nach Gerichtsbarkeit, Steuer- oder Steuerjahr und Art des Unternehmens. Bei Selbstveranlagungssystemen ist die Steuerzahlung in der Regel spätestens zum regulären Fälligkeitsdatum fällig, wobei Steuervorauszahlungen erforderlich sein können. Kanadische Unternehmen müssen monatlich geschätzte Steuern zahlen. Die Schlusszahlung wird jeweils mit der Körperschaftsteuererklärung fällig.
Siehe auch
- Körperschaftssteuersätze in Kanada
- Körperschaftsteuer in den Vereinigten Staaten
- Körperschaftssteuer im Vereinigten Königreich
- Körperschaftssteuer in der Republik Irland
- Liste der Steuersätze von Europa
- Liste der Steuersätze weltweit
Verweise
Weiterlesen
- UNS
- Bittker, Boris I. und Eustice, James S.: Federal Income Taxation of Corporations and Shareholders : Taschenbuch ISBN 978-0-7913-4101-8 , Abo-Service
- Kahn & Lehmann. Körperschaftsteuer
- Healy, John C. und Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (auch als mehrbändiges Handbuch erhältlich, ISBN 978-0-8080-2015-8 )
- Hoffman, et al.: Corporations, Partnerships, Estates and Trusts , ISBN 978-0-324-66021-0
- Momburn, et al.: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6
- Watson, Garrett und William McBride, „Bewertung von Vorschlägen zur Erhöhung des Körperschaftsteuersatzes und zur Erhebung einer Mindeststeuer auf Unternehmensbucheinnahmen“, FISCAL FACT (Steuerstiftung, Nr. 751, Februar 2021)
- Vereinigtes Königreich
- Tolleys Körperschaftssteuer , 2007-2008 ISBN 978-0-7545-3273-6
- Watterson, Juliana M.: Körperschaftssteuer 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN 978-1-84766-327-6
Externe Links
- Kanada
- Vereinigtes Königreich
- Vereinigte Staaten